સંપત્તિ કરમાં શેરની મુક્તિ

La સંપત્તિ કરમાં શેરની મુક્તિ તે એવા લોકો માટે સૌથી શક્તિશાળી કર લાભોમાંનો એક છે જેમના કૌટુંબિક વ્યવસાયો છે અથવા કંપનીઓમાં નોંધપાત્ર હિસ્સો છે. જ્યારે યોગ્ય રીતે લાગુ કરવામાં આવે છે, ત્યારે તેનો અર્થ એ થઈ શકે છે કે સંપત્તિનો નોંધપાત્ર ભાગ કરમુક્ત રહે છે, પરંતુ આવશ્યકતાઓ કડક છે અને કર સત્તાવાળાઓ અને અદાલતો દ્વારા તેની તપાસ કરવામાં આવે છે.

કરવેરા મહાનિર્દેશાલય અને સુપ્રીમ કોર્ટના ન્યાયશાસ્ત્રમાં તાજેતરના પરામર્શમાં, શું સમજાય છે તેના માપદંડો આર્થિક પ્રવૃત્તિ, વ્યવસ્થાપન કાર્યો અને લઘુત્તમ ભાગીદારીતેમજ મહેનતાણાની ગણતરી કેવી રીતે કરવી અને તેના દ્વારા કરવામાં આવેલા રોકાણોનું વિશ્લેષણ કેવી રીતે કરવું હોલ્ડિંગ કંપનીઓ, REITs અથવા વિદેશી વાહનોઆપણે આ બધું શાંતિથી અને સ્પષ્ટ ભાષામાં સમજાવીશું, પરંતુ ટેકનિકલ કઠોરતા ગુમાવ્યા વિના.

વેલ્થ ટેક્સ શું છે અને શેરહોલ્ડિંગ માટે છૂટ શા માટે છે?

સંપત્તિ કર એ એક કર છે પ્રત્યક્ષ અને વ્યક્તિગત જે દર વર્ષે 31 ડિસેમ્બરના રોજ વ્યક્તિઓની નેટવર્થ પર કર લાદે છે. અમે કરદાતાની કુલ સંપત્તિ અને આર્થિક અધિકારોનો ઉલ્લેખ કરી રહ્યા છીએ, એકવાર ચાર્જ, બોજો, દેવા અને વ્યક્તિગત જવાબદારીઓ બાદ કરવામાં આવે.

વ્યક્તિગત આવકવેરા (IRPF) થી વિપરીત, જે વર્ષ દરમિયાન મેળવેલી આવક પર ધ્યાન કેન્દ્રિત કરે છે, સંપત્તિ કર આના પર લાદવામાં આવે છે વ્યક્તિ પાસે રહેલી દરેક વસ્તુનું મૂલ્યરિયલ એસ્ટેટ, બેંક ખાતા, સિક્યોરિટીઝ, શેર, વાહનો, ઘરેણાં, વગેરે. આના આધારે, લઘુત્તમ મુક્તિ અને દરો લાગુ કરવામાં આવે છે, જે રાજ્યના નિયમોમાંથી મેળવવામાં આવે છે, પરંતુ આંશિક રીતે સ્વાયત્ત સમુદાયોમાં સ્થાનાંતરિતજે લઘુત્તમ, પ્રકારો, કપાત અને બોનસનું નિયમન કરી શકે છે.

આ માળખામાં, ધારાસભ્યએ ખૂબ જ મહત્વપૂર્ણ મુક્તિ આપી છે: જે ચોક્કસ કંપનીઓમાં શેર (સામાન્ય "પારિવારિક વ્યવસાય"), જે સંપત્તિ કર પરના કાયદા 19/1991 ના કલમ 4.Eight.Two માં નિયમન થયેલ છે. આ મુક્તિનો હેતુ એવા વ્યવસાયોને નાણાકીય રીતે દબાવવાથી બચાવવાનો છે જે ખરેખર આર્થિક પ્રવૃત્તિ કરે છે અને જે ઘણા કિસ્સાઓમાં, પરિવાર માટે આવક અને રોજગારનો મુખ્ય સ્ત્રોત છે.

આ અનુકૂળ સારવારનો લાભ મેળવવા માટે, કંપનીમાં શેર ધરાવવા પૂરતું નથી: તમારે દર્શાવવું પડશે કે તે એ વાસ્તવિક આર્થિક પ્રવૃત્તિ ધરાવતી સંસ્થાચોક્કસ ટકાવારી ભાગીદારી પૂરી થાય અને યોગ્ય મહેનતાણું મેળવતા સંચાલન કાર્યોનો અસરકારક ઉપયોગ થાય.

સંપત્તિ કરમાં શેર મુક્તિ માટેની સામાન્ય આવશ્યકતાઓ

એન્ટિટીમાં હોલ્ડિંગ માટે મુક્તિ આપોઆપ નથી: આઇપી કાયદો શ્રેણીબદ્ધ સ્થાપિત કરે છે સંચિત સ્થિતિઓ આ જરૂરિયાતો કર ઉપાર્જન તારીખ (31 ડિસેમ્બર) સુધીમાં પૂર્ણ કરવી આવશ્યક છે. જો તેમાંથી એક પણ પૂર્ણ ન થાય, તો કોઈ મુક્તિ નથી.

સામાન્ય રીતે, સંપૂર્ણ માલિકી, ખાલી માલિકી અને એન્ટિટીના શેર પર આજીવન ઉપભોગ, નિયમનકારી બજારોમાં સૂચિબદ્ધ હોય કે ન હોય, જો આવશ્યકતાઓ હોય તો મુક્તિ મળી શકે છે. કાયદો ૧૯/૧૯૯૧ ની કલમ ૪.આઠ.બેવધુમાં, મુક્તિ ફક્ત શેરના મૂલ્યના તે ભાગને લાગુ પડે છે જે અનુરૂપ છે આર્થિક પ્રવૃત્તિ સંબંધિત સંપત્તિઓ, તે પ્રવૃત્તિ સાથે જોડાયેલા દેવા દ્વારા ઘટાડવામાં આવે છે અને કંપનીની કુલ નેટવર્થ પર પ્રમાણસર કરવામાં આવે છે.

બીજા શબ્દોમાં કહીએ તો, જો વ્યક્તિગત જરૂરિયાતો પૂરી થાય (ન્યૂનતમ ભાગીદારી અને સંચાલન કાર્યો), જો કંપનીમાં હોય તો બિન-અસરગ્રસ્ત અથવા સંપૂર્ણપણે નાણાકીય સંપત્તિઆ મુક્તિ આર્થિક પ્રવૃત્તિથી ખરેખર પ્રભાવિત ભાગના પ્રમાણસર મર્યાદિત રહેશે.

વધુમાં, જોગવાઈ સ્પષ્ટ કરે છે કે મુક્તિનો લાભ પણ મળી શકે છે, જો બધી શરતો પૂરી થાય, તો બંને સંપૂર્ણ માલિકીનો માલિક શેર અથવા હોલ્ડિંગ્સ, જેમ કે ખાલી માલિક અને જીવન ઉપભોક્તા એ જ માંથી.

જરૂરિયાત ૧: એન્ટિટી વાસ્તવિક આર્થિક પ્રવૃત્તિ કરે છે

પહેલું મુખ્ય ફિલ્ટર એ છે કે એન્ટિટી, ભલે તે મૂડી કંપની હોય કે ન હોય, અસરકારક રીતે કાર્ય કરે છે આર્થિક પ્રવૃત્તિ અને તેની મુખ્ય પ્રવૃત્તિ ફક્ત સ્થાવર અથવા જંગમ સંપત્તિનું સંચાલનઆ તે જગ્યા છે જ્યાં ઘણી "એસેટ-હોલ્ડિંગ" કંપનીઓ ઓછી પડે છે.

કોઈ એન્ટિટી ફક્ત જંગમ અથવા સ્થાવર સંપત્તિનું સંચાલન કરતી હોવાનું માનવામાં આવે છે, અને તેથી જ્યારે તેનાથી વધુ સમય માટે આર્થિક પ્રવૃત્તિ ન હોય ત્યારે નાણાકીય વર્ષના 90 દિવસ આ બેમાંથી કોઈ પણ શરત પૂરી થાય છે: અડધાથી વધુ સંપત્તિમાં સિક્યોરિટીઝનો સમાવેશ થાય છે, અથવા અડધાથી વધુ સંપત્તિનો ઉપયોગ આર્થિક પ્રવૃત્તિઓમાં થતો નથી. આ વિશ્લેષણ એકાઉન્ટિંગ રેકોર્ડ્સમાં દર્શાવેલ મૂલ્ય પર આધારિત છે, જો તે કંપનીની નાણાકીય સ્થિતિને સચોટ રીતે પ્રતિબિંબિત કરે.

આર્થિક પ્રવૃત્તિ છે કે કોઈ ચોક્કસ સંપત્તિ પ્રભાવિત થઈ છે કે નહીં તે નક્કી કરવા માટે, વ્યક્તિએ નિયમોનો સંદર્ભ લેવો જોઈએ વ્યક્તિગત આવકવેરોખાસ કરીને, વ્યક્તિગત આવકવેરા કાયદાના કલમ 27 અને 29 અને તેના નિયમોના કલમ 22. રિયલ એસ્ટેટ લીઝિંગના કિસ્સામાં, તેને ફક્ત ત્યારે જ આર્થિક પ્રવૃત્તિ ગણવામાં આવે છે જ્યારે તેમાં ઓછામાં ઓછું, પૂર્ણ-સમય રોજગાર કરાર ધરાવતો કર્મચારીઅને ઘણા વહીવટી અને સૈદ્ધાંતિક માપદંડો માટે પણ અસ્તિત્વ જરૂરી છે એક એવી જગ્યા જે ફક્ત વ્યવસ્થાપન માટે બનાવાયેલ છે ભાડા કંપનીઓમાં.

તેથી, લીઝ પર રોકાયેલી કંપનીઓમાં, મિલકતો ધારકને મુક્તિનો હકદાર બનાવશે જો તે જાળવવામાં આવે, ઓછામાં ઓછા માટે વર્ષમાં 275 દિવસકર્મચારીઓનું માળખું (પૂર્ણ-સમય કર્મચારી) અને જ્યારે જરૂર પડે ત્યારે, મેનેજમેન્ટ પરિસર. જો નાણાકીય વર્ષના 90 દિવસથી વધુ સમય માટે 50% થી વધુ સંપત્તિનો ઉપયોગ વ્યવસાયિક હેતુઓ માટે કરવામાં ન આવ્યો હોય, તો આર્થિક પ્રવૃત્તિની સ્થિતિ અપૂર્ણ માનવામાં આવે છે.

સંપત્તિના કયા ભાગમાં સિક્યોરિટીઝ છે કે બિન-અસરગ્રસ્ત વસ્તુઓ છે તે નક્કી કરવાના હેતુથી, નિયમ ગણતરીમાંથી અનેક પ્રકારની સિક્યોરિટીઝને સ્પષ્ટપણે બાકાત રાખે છે, ચોક્કસ દંડ ટાળવા માટે પ્રવૃત્તિ સાથે જોડાયેલા રોકાણો.

તેમને મૂલ્યો તરીકે ગણવામાં આવતા નથીઆ હેતુઓ માટે:

• કાનૂની અથવા નિયમનકારી જવાબદારીઓ પૂર્ણ કરવા માટે રાખવામાં આવેલી સંપત્તિઓ, જેમ કે અમુક ફરજિયાત રોકાણો.
• ક્રેડિટ્સનો સમાવેશ કરતી સિક્યોરિટીઝ આર્થિક પ્રવૃત્તિ (દા.ત., વ્યાપારી અસરો) માંથી સીધા જ પ્રાપ્ત થયેલા કરાર સંબંધોમાંથી જન્મેલા.
• સિક્યોરિટીઝ કંપનીઓ દ્વારા રાખવામાં આવેલી સિક્યોરિટીઝ તેમની પોતાની પ્રવૃત્તિના પરિણામે.
• ઓછામાં ઓછા 5% મતદાન અધિકારો આપતા શેર અને ભાગીદારીના નિર્દેશન અને સંચાલનના હેતુ માટે રાખવામાં આવે છે, જો હોલ્ડિંગ એન્ટિટી પાસે તેના પોતાના ભૌતિક અને વ્યક્તિગત સંસાધનો હોય, અને રોકાણકારનો મુખ્ય ઉદ્દેશ્ય ફક્ત સંપત્તિનું સંચાલન ન હોય.

બીજી બાજુ, તે મૂલ્યો અથવા અપ્રભાવિત તત્વો જેમના સંપાદન કિંમત અવિતરિત નફા કરતાં વધુ ન હોવી જોઈએ વર્તમાન વર્ષમાં અને પાછલા દસ નાણાકીય વર્ષોમાં એન્ટિટી દ્વારા મેળવેલ આર્થિક પ્રવૃત્તિઓમાંથી મેળવેલ નફો, જો કે આવા નફા આર્થિક પ્રવૃત્તિમાંથી પ્રાપ્ત થાય છે. આ હેતુઓ માટે, નીચેનાને આવા નફાની સમકક્ષ ગણવામાં આવે છે: ચોક્કસ હોલ્ડિંગ્સમાંથી મળતો ડિવિડન્ડ એવી સંસ્થાઓમાં જે બદલામાં, તેમની આવકનો ઓછામાં ઓછો 90% ભાગ આર્થિક પ્રવૃત્તિઓમાંથી મેળવે છે.

જરૂરિયાત ૨: એન્ટિટીમાં ભાગીદારીની ન્યૂનતમ ટકાવારી

મુક્તિનો બીજો મુખ્ય આધારસ્તંભ છે મૂડીમાં લઘુત્તમ હિસ્સો કાયદા મુજબ, કરવેરા સંચયની તારીખે, કરદાતા પાસે હોવું જરૂરી છે:

• ઓછામાં ઓછું એક ૫% વ્યક્તિગત રીતેઅથવા
• ઓછામાં ઓછું એક 20% તેમના પરિવાર જૂથ સાથે.

આ હેતુઓ માટે, કુટુંબ જૂથમાં શામેલ છે બીજા ડિગ્રી સુધીના જીવનસાથી, વંશજો, વંશજો અને સગવડ સંબંધીઓભલે તે સંબંધ લોહીનો હોય, લગ્નનો હોય કે દત્તકનો હોય. એટલે કે, માતાપિતા, બાળકો, ભાઈ-બહેનો, દાદા-દાદી, પૌત્ર-પૌત્રીઓ, સાસરિયાં વગેરેના શેરને એકસાથે ઉમેરીને તે સંયુક્ત 20% સુધી પહોંચી શકાય છે.

જ્યારે ભાગીદારી તે કુટુંબ જૂથ સાથે સંયુક્ત હોય છે, ત્યારે કાયદો ખૂબ જ સુસંગત નિયમ રજૂ કરે છે: વ્યવસ્થાપન કાર્યો અને જોગવાઈ દ્વારા જરૂરી અનુરૂપ મહેનતાણું આના પર આવી શકે છે જૂથના કોઈપણ સભ્યઆ સુગમતા માટે એક જ વ્યક્તિએ મેનેજમેન્ટ પદ સંભાળવું જરૂરી નથી. જો કે, જો સંયુક્ત શેરહોલ્ડિંગ 20% કરતા ઓછું હોય, તો આ સુગમતાનો ઉપયોગ કરી શકાતો નથી.

કરવેરા મહાનિર્દેશાલયે V2390-23 પરામર્શમાં આ વાતનો પુનરોચ્ચાર કર્યો છે: જો કુટુંબનો હિસ્સો 20% સુધી ન પહોંચે, તો તે મુજબ મુક્તિની તપાસ કરવામાં આવે છે. વ્યક્તિગતતે કિસ્સામાં, જો કરદાતા પાસે, ઉદાહરણ તરીકે, ૧૧.૫% અને તેમના જીવનસાથી ૩.૫% (કુલ ૧૫%) હોય, તો જૂથ ૨૦% સુધી પહોંચતું નથી, અને જીવનસાથીને બીજાને લાભ મળે તે માટે મેનેજમેન્ટની જરૂરિયાત પૂરી કરવા માટે માનવામાં આવી શકતું નથી. મેનેજમેન્ટ કાર્યોનો ઉપયોગ તે વ્યક્તિ સાથે જોડાયેલો હોવો જોઈએ જે ખરેખર પૂરતો હિસ્સો ધરાવે છે લાગુ પડતી પદ્ધતિ (વ્યક્તિગત અથવા સંયુક્ત) પર આધાર રાખીને.

જરૂરિયાત ૩: વ્યવસ્થાપન કાર્યોનો અસરકારક ઉપયોગ

ત્રીજી જરૂરિયાત, અને વ્યવહારમાં સૌથી સમસ્યારૂપ પૈકીની એક, એ છે કે કરદાતા ખરેખર વ્યવસ્થાપન કાર્યો કરે છે કંપનીના નિર્ણયોમાં કોઈ વાસ્તવિક સંડોવણી ન હોય તો નિષ્ક્રિય ભાગીદાર હોવું અથવા ઔપચારિક રીતે સૂચિબદ્ધ થવું પૂરતું નથી.

સંપત્તિ કર નિયમનો (લેખ 5.1.d) માર્ગદર્શન હેતુ માટે, મેનેજમેન્ટ કાર્યો ગણાતા હોદ્દાઓની યાદી આપે છે: પ્રમુખ, સીઈઓ, મેનેજર, એડમિનિસ્ટ્રેટર, વિભાગના વડાઓ, બોર્ડના સભ્યો અને ડિરેક્ટર બોર્ડ અથવા સમકક્ષ સંસ્થાના સભ્યો. જોકે, આ ફક્ત ત્યારે જ લાગુ પડે છે જ્યારે આ હોદ્દા પર રહેવાથી કંપનીના સંચાલનમાં ખરા અર્થમાં સંડોવણીનો સમાવેશ થાય છે.

વહીવટી સિદ્ધાંત અને સુપ્રીમ કોર્ટના ન્યાયશાસ્ત્રે આગ્રહ કર્યો છે કે જે સંબંધિત છે તે એટલું બધું નથી કે નોકરીનું શીર્ષકપરંતુ તેના બદલે તેમાં વહીવટ, સંચાલન, સંકલન અને વ્યવસાયના નિર્દેશનના કાર્યોનો સમાવેશ થાય છે. 31 માર્ચ, 2014 અને 18 જાન્યુઆરી, 2016 ના ચુકાદાઓએ સ્પષ્ટ કર્યું છે કે જેનું વિશ્લેષણ કરવામાં આવી રહ્યું છે તે છે કાર્યોની ભૌતિક વાસ્તવિકતાઅને કાયદાઓ અથવા કરારોમાં વપરાયેલ લેબલ નહીં.

આ કાર્યો સંબંધિત દ્વારા વિશ્વસનીય રીતે માન્યતા પ્રાપ્ત હોવા જોઈએ સામાજિક નિમણૂક અથવા કરાર, કાયદાઓ, મિનિટ્સ અથવા રોજગાર/વાણિજ્યિક કરારોમાં પ્રતિબિંબિત થાય છે, અને વ્યવહારમાં ઓળખી શકાય તેવું હોય છે (વ્યૂહાત્મક નિર્ણયોમાં ભાગીદારી, સંબંધિત કરારો પર હસ્તાક્ષર, વિભાગોનું નિરીક્ષણ, વગેરે).

જો શેર અથવા હોલ્ડિંગના ધારકો હોય તો સગીર અથવા અક્ષમ વ્યક્તિઓઆ જરૂરિયાત ત્યારે પૂર્ણ થઈ હોવાનું માનવામાં આવશે જ્યારે તેમના કાનૂની પ્રતિનિધિઓ (ઉદાહરણ તરીકે, માતાપિતા અથવા વાલીઓ) એન્ટિટીમાં મેનેજમેન્ટ કાર્યો કરે છે અને બાકીની જરૂરી શરતો પૂરી કરે છે.

જરૂરિયાત ૪: મેનેજમેન્ટ કાર્યો માટે મહેનતાણું અને ૫૦% ટકાવારી

વ્યવસ્થાપન કાર્યો કરવા ઉપરાંત, કરદાતાએ આવશ્યક છે તેમના માટે ચાર્જ લો મહેનતાણું જે તેમની કુલ આવકનો નોંધપાત્ર ભાગ રજૂ કરે છે. IP કાયદા માટે જરૂરી છે કે આ મહેનતાણું તેમની કુલ ચોખ્ખી આવકના 50% થી વધુ કાર્ય અને આર્થિક પ્રવૃત્તિઓ.

આ ટકાવારી રોજગાર, વ્યવસાય અને વ્યાવસાયિક પ્રવૃત્તિઓમાંથી કરદાતાની ચોખ્ખી આવક (કપાત લાગુ કર્યા પછી) ના સરવાળાને લઈને ગણવામાં આવે છે. 17 મે, 2018 ના TEAC ઠરાવ (ફાઇલ 3348/2015) માં નીચેની બાબતો ધ્યાનમાં લેવામાં આવી છે તે વિગતો આપે છે: બધા ચોખ્ખા વળતરનો બીજગણિતીય સરવાળો તે ખ્યાલોમાંથી, પછી સરખામણી કરવા માટે કે તે કુલ રકમમાં, વ્યવસ્થાપન કાર્યો માટે પ્રાપ્ત થતી રકમ કેટલી રજૂ કરે છે.

આ હેતુઓ માટે, કાયદો સ્પષ્ટ કરે છે કે આવકમાંથી મેળવેલ આવક નિયમિત, વ્યક્તિગત અને સીધા ધોરણે હાથ ધરવામાં આવતી આર્થિક પ્રવૃત્તિઓ કરદાતા દ્વારા જેમની મિલકતો અને પ્રશ્નમાં રહેલા અધિકારો પહેલાથી જ કલમ 4 હેઠળ મુક્તિનો આનંદ માણે છે. આઈપી કાયદામાંથી એક. બીજા શબ્દોમાં કહીએ તો, જ્યારે કોઈ વ્યક્તિ અથવા વ્યાવસાયિક વ્યવસાય માટે બીજી મુક્તિ પહેલાથી જ અસ્તિત્વમાં હોય ત્યારે ચોક્કસ "ડબલ ગણતરી" ટાળવામાં આવે છે.

જ્યારે એક જ વ્યક્તિ મુક્તિ લાગુ કરવાની જરૂરિયાતોને પૂર્ણ કરતી અનેક એન્ટિટીમાં સીધી રીતે શેર ધરાવે છે, ત્યારે 50% ટકાવારીની ગણતરી a માં કરવામાં આવે છે દરેક એન્ટિટી માટે સ્વતંત્રઆમ, ચોક્કસ કંપનીના સંબંધમાં જરૂરિયાત પૂરી થાય છે કે કેમ તેનું વિશ્લેષણ કરવા માટે, અન્ય કંપનીઓમાં મળેલ મેનેજમેન્ટ વળતરને એકસાથે ઉમેરવામાં આવતું નથી.

જો એન્ટિટીમાં શેરહોલ્ડિંગ કુટુંબ જૂથ (જીવનસાથી, વંશજો, વંશજો અથવા બીજા-ડિગ્રી કોલેટરલ સંબંધીઓ) સાથે સંયુક્ત હોય અને 20% સુધી પહોંચે, તો તે પૂરતું છે કે વ્યવસ્થાપન કાર્યો અને જરૂરી મહેનતાણું જૂથના ઓછામાં ઓછા એક વ્યક્તિએ મળવું જોઈએ, અને એ હકીકતનો પૂર્વગ્રહ રાખ્યા વિના કે બાકીના બધા લોકો તેમના પોતાના શેરના સંદર્ભમાં મુક્તિનો લાભ મેળવી શકે છે.

જરૂરિયાતોનું પાલન કરવાના વ્યવહારુ ઉદાહરણો

આ ખ્યાલોને સ્પષ્ટ કરવા માટે, કાનૂની નિયમો અને વહીવટી અને ન્યાયિક માપદંડોના ઉપયોગને દર્શાવતા કેટલાક ઉદાહરણોની સમીક્ષા કરવી ઉપયોગી થશે, ખાસ કરીને ૫૦% વળતર ટકાવારી અને ભાગીદારી અને વ્યવસ્થાપન કાર્યોના વિશ્લેષણ માટે.

ચાલો એક કરદાતાના કિસ્સાની કલ્પના કરીએ જે એવી એન્ટિટીમાં ભાગીદાર છે જે આર્થિક, સંપત્તિ-સંબંધિત નહીં, પ્રવૃત્તિ ધરાવે છે, જેમાં તે માલિક છે 90% શેરવધુમાં, તે કંપનીનો એડમિનિસ્ટ્રેટર છે અને તે કાર્યો માટે તેને વાર્ષિક 20.000 યુરો, મેનેજમેન્ટ સાથે સંબંધિત ન હોય તેવી જ કંપનીમાં અન્ય કામ માટે 15.000 યુરો અને તેની માલિકીની જગ્યાના ભાડા માટે 10.000 યુરો મળે છે.

તેમની કુલ આવક ૪૫,૦૦૦ યુરો છે. તે રકમમાંથી, ફક્ત ૨૦,૦૦૦ યુરો મેનેજમેન્ટ ફરજોમાંથી આવે છે. તે આશરે તેના વૈશ્વિક વળતરના 44%આ કિસ્સામાં, લઘુત્તમ ભાગીદારી, આર્થિક પ્રવૃત્તિનું અસ્તિત્વ અને મેનેજમેન્ટ પદનો ઉપયોગ પૂર્ણ થાય છે, તેમ છતાં મુક્તિ લાગુ પડતી નથી કારણ કે ૫૦% ની મર્યાદા ઓળંગાઈ નથી મેનેજમેન્ટ માટે મહેનતાણું.

જો, સમાન પરિસ્થિતિમાં, કરદાતાને મેનેજમેન્ટ ફરજો માટે €25.000 પ્રાપ્ત થાય, અને બાકીની આવક જાળવી રાખે, તો પણ કુલ રકમ €50.000 રહેશે, અને તેમનું મેનેજમેન્ટ વળતર બરાબર અડધો ભાગ આ કિસ્સામાં, જરૂરી 50% સુધી પહોંચી જશે, અને શેરને મુક્તિ મળી શકે છે, જો કે અન્ય શરતો પૂરી થાય.

બીજો સામાન્ય પરિદૃશ્ય એ છે કે ભાગીદાર પાસે બિન-સંપત્તિ-ધારક એન્ટિટી (એટલે ​​કે, આર્થિક પ્રવૃત્તિ ધરાવતી એન્ટિટી) ના 50% હિસ્સો હોય છે અને તે વાસ્તવિક નિર્ણય લેવાની શક્તિ ધરાવતો ડિરેક્ટર પણ હોય છે. જો તેઓ આ પદ માટે વાર્ષિક €22.000 મેળવે છે અને બીજી બાજુ, બીજી કંપનીમાં રોજગારથી €20.000 ચોખ્ખી કમાણી કરે છે જ્યાં તેઓ ન તો શેરનું સંચાલન કરે છે કે ન તો માલિકી ધરાવે છે, તો મેનેજમેન્ટ કાર્યોમાંથી તેમની આવકનો હિસ્સો તેમની કુલ કમાણીના 50% કરતાં વધી જાય છે. તે કિસ્સામાં, તેમના એન્ટિટીના શેર મુક્ત રહેશે IP કાયદાની બધી આવશ્યકતાઓને પૂર્ણ કરવા માટે.

વ્યક્તિગત અને કૌટુંબિક જૂથ શેર પર DGT ના તાજેતરના માપદંડો

તાજેતરના વર્ષોમાં, કરવેરા મહાનિર્દેશાલયે ઘણા ચુકાદાઓ જારી કર્યા છે જે મુક્તિ માટેની આવશ્યકતાઓના અર્થઘટનને સુધારે છે, ખાસ કરીને સંબંધિત વ્યક્તિગત અને કૌટુંબિક શેરનું મિશ્રણ અને વ્યવસ્થાપન કાર્યો કોણે કરવા જોઈએ.

બંધનકર્તા પરામર્શ V2390-23 એવી જાહેર મર્યાદિત કંપનીના કેસનું વિશ્લેષણ કરે છે જેમાં આર્થિક પ્રવૃત્તિ હોય છે જેમાં કરદાતા પાસે મૂડીનો ૭૪.૮% અને તેના જીવનસાથી 3,5%. આ એન્ટિટી હોલ્ડિંગ કંપની નથી, અને જીવનસાથી વર્ષોથી વાણિજ્યિક વિભાગનું સંચાલન કરી રહ્યા છે, કંપનીના નિર્ણયોમાં અસરકારક રીતે હસ્તક્ષેપ કરી રહ્યા છે, જોકે શરૂઆતમાં આ કરારમાં સ્પષ્ટપણે જણાવવામાં આવ્યું ન હતું.

કરારમાં સુધારા બાદ, વેચાણ વિભાગના ડિરેક્ટર તરીકેના તેમના પદને ઔપચારિક રીતે માન્યતા આપવામાં આવે છે, અને તેમને તેમના કુલ વ્યવસાય, વ્યાવસાયિક અને રોજગાર આવકના 50% થી વધુનું પ્રતિનિધિત્વ કરતું મહેનતાણું મળવાનું શરૂ થાય છે. પ્રશ્ન એ છે કે શું તે 11,5% ધારક તેમના જીવનસાથી વયની જરૂરિયાત પૂરી કરે છે તેનો લાભ લઈને મુક્તિ લાગુ કરી શકે છે. વ્યવસ્થાપન કાર્યો અને મહેનતાણાની ટકાવારી માટેની આવશ્યકતા.

DGT એ નિષ્કર્ષ કાઢે છે કે ના, કારણ કે પરિણીત યુગલની સંયુક્ત ભાગીદારી 15%અને કૌટુંબિક ભાગીદારી પદ્ધતિ હેઠળ મુક્તિનું વિશ્લેષણ કરવા માટે જરૂરી 20% થ્રેશોલ્ડ પૂર્ણ થયો નથી. આ ટકાવારી પૂરી ન થઈ હોવાથી, મુક્તિની ફક્ત વ્યક્તિગત રીતે તપાસ કરી શકાય છે, અને 11,5% વ્યક્તિગત ભાગીદારીના કિસ્સામાં, માલિક વ્યક્તિગત રીતે સંચાલન કાર્યો કરતો નથી.

પરામર્શમાં નોંધવામાં આવ્યું છે કે, જ્યારે કુટુંબની ભાગીદારી હોય અને 20% સુધી પહોંચી જાય, ત્યારે તે પૂરતું છે કે જૂથના સભ્યોમાંથી એક મેનેજમેન્ટ કાર્યો અને મહેનતાણાની જરૂરિયાત પૂર્ણ કરે છે. જેથી દરેકને મુક્તિનો લાભ મળી શકે. પરંતુ જો તે મર્યાદા પૂર્ણ ન થાય, તો મેનેજમેન્ટ આવશ્યકતા તૃતીય પક્ષ દ્વારા કરવામાં આવતા કાર્યો દ્વારા પૂર્ણ કરી શકાતી નથી, પછી ભલે તે જીવનસાથી હોય. આ કાયદાના શાબ્દિક શબ્દો સાથે સુસંગત કંઈક અંશે કડક અર્થઘટન સૂચવે છે.

હોલ્ડિંગ કંપનીઓ અને જટિલ રિયલ એસ્ટેટ રોકાણો દ્વારા હોલ્ડિંગ્સ

સામાજિક-વ્યવસાયિક પ્રથાઓ વધુને વધુ જટિલ બની રહી છે, અને ઘણા કરદાતાઓ તેમના રોકાણોને આના દ્વારા ચેનલ કરે છે હોલ્ડિંગ કંપનીઓરિયલ એસ્ટેટ રોકાણ વાહનો અથવા વિદેશી સંસ્થાઓમાં હોલ્ડિંગ્સ. ડીજીટીએ એ પણ નક્કી કરવું પડ્યું છે કે આ બધું હોલ્ડિંગ્સ માટેની મુક્તિમાં કેવી રીતે બંધબેસે છે.

બંધનકર્તા પરામર્શ (V1304-25, જુલાઈ 11, 2025) માં, સ્પેનમાં એક કર નિવાસીનો કેસ જે સ્પેનિશ કંપની (કંપની A) માં હિસ્સો ધરાવે છે અને તે કંપનીને હસ્તગત કરવાનો ઇરાદો ધરાવે છે પોર્ટુગીઝ રિયલ એસ્ટેટ સામૂહિક રોકાણ એન્ટિટીમાં 5% (SIC) બંધ પ્રકારનું અને તેના પોતાના કાનૂની વ્યક્તિત્વ સાથે.

SIC તૃતીય પક્ષોને ભાડે આપવા માટે બનાવાયેલ રિયલ એસ્ટેટ સંપત્તિના સંચાલન માટે સમર્પિત છે, અને તે પોર્ટુગીઝ એન્ટિટી પોતે છે જે સીધા કામદારોને રાખે છે પૂર્ણ-સમય રોજગાર કરાર સાથે લીઝનું સંચાલન કરવા માટે જરૂરી. કરદાતા પહેલાથી જ કંપની A ના સ્તરે, લઘુત્તમ ભાગીદારીની આવશ્યકતા અને યોગ્ય મહેનતાણું મેળવતા સંચાલન કાર્યોનો ઉપયોગ કરે છે, તેથી પ્રશ્ન એ છે કે શું SIC માં રોકાણનો ઉપયોગ આર્થિક પ્રવૃત્તિ માટે થઈ રહ્યો છે તેવું ગણી શકાય.

DGT યાદ અપાવે છે કે, IP કાયદાના કલમ 4 મુજબ, ફક્ત એવા એન્ટિટીમાં શેર કરે છે જે વિકાસ કરે છે આર્થિક પ્રવૃત્તિરિયલ એસ્ટેટના ભાડાપટ્ટા માટે યોગ્યતા છે કે નહીં તે નક્કી કરવા માટે, કાયદો વ્યક્તિગત આવકવેરા કાયદાના કલમ 27.2 નો સંદર્ભ આપે છે: તેમાં પૂર્ણ-સમય રોજગાર કરાર ધરાવતો ઓછામાં ઓછો એક કર્મચારી હોવો જરૂરી છે. પોર્ટુગીઝ SIC ના કિસ્સામાં, આ શરત પૂરી થાય છે કારણ કે તે લીઝ મેનેજમેન્ટ સ્ટાફને સીધી રીતે રોજગારી આપે છે.

તેથી, એવું માનવામાં આવે છે કે SIC આર્થિક પ્રવૃત્તિ કરે છે અને કંપની A માં જે શેર છે તે છે આ પ્રવૃત્તિથી પ્રભાવિતઆનો અર્થ એ થયો કે કંપની A, ફક્ત જંગમ કે સ્થાવર સંપત્તિનું સંચાલન કરવાની મુખ્ય પ્રવૃત્તિ ન રાખવાની જરૂરિયાતને પૂર્ણ કરે છે કે કેમ તે નક્કી કરવા માટે આ શેરોને સિક્યોરિટીઝ તરીકે ગણવામાં આવશે નહીં.

DGT એ પણ સ્પષ્ટ કરે છે કે શેર આપવામાં આવે છે ઓછામાં ઓછા 5% મતદાન અધિકારોજો કે તેઓ ભાગીદારીના નિર્દેશન અને સંચાલનના હેતુ માટે રાખવામાં આવ્યા હોય અને હોલ્ડિંગ કંપની (આ કિસ્સામાં, A) પાસે હોય પોતાની સામગ્રી અને વ્યક્તિગત સંસાધનો તે વ્યવસ્થાપન હાથ ધરવા માટે. જો આ શરતો પૂરી થાય અને રોકાણકાર એન્ટિટી (SIC) આર્થિક પ્રવૃત્તિ કરે, તો રોકાણને અંતિમ શેરધારકના સ્તરે સંપત્તિ કરમાંથી મુક્તિનો લાભ મળી શકે છે.

સ્પેનિશ SA અથવા SOCIMI માં પરોક્ષ રોકાણ અને મુક્તિ પર તેની અસર

એ જ કરદાતા બીજા વિકલ્પ પર વિચાર કરે છે: તે કંપની A પોર્ટુગીઝ SIC માં સીધા રોકાણ કરતી નથી, પરંતુ a દ્વારા સ્પેનિશ પબ્લિક લિમિટેડ કંપની (SA) અથવા એક સોસિમી (લિસ્ટેડ રિયલ એસ્ટેટ ઇન્વેસ્ટમેન્ટ કંપની) દરેક કેસમાં 5% હિસ્સો ધરાવે છે. DGT (સ્પેનિશ ડિરેક્ટોરેટ જનરલ ઓફ ટેક્સીસ) એ મૂલ્યાંકન કરવાનું છે કે શું, આ પરોક્ષ માળખામાં, મુક્તિ લાગુ કરવાની શક્યતા હજુ પણ લાગુ પડશે.

જવાબ એ છે કે શું SA અથવા SOCIMI એ ધ્યાનમાં લઈ શકે છે કે SIC માં તેમના હોલ્ડિંગ્સ તેમને મૂલ્યો તરીકે ગણવામાં આવતા નથી IP કાયદાના કલમ 4.Eight.Two.a) ના હેતુઓ માટે. આમ કરવા માટે, મધ્યસ્થી એન્ટિટી અને પોર્ટુગીઝ એન્ટિટી બંનેને લગતી ઘણી પરસ્પર જોડાયેલી શરતો પૂરી કરવી આવશ્યક છે.

કોઈ પણ સંજોગોમાં, SIC માં ભાગીદારી માટે ઓછામાં ઓછું અનુદાન આપવાની જરૂર પડશે મતદાન અધિકારોના ૫%; કે આવી ભાગીદારી રોકાણનું નિર્દેશન અને સંચાલન કરવા માટે છે; કે SA અથવા SOCIMI પાસે છે માનવ અને ભૌતિક સંસાધનોનું પોતાનું સંગઠન તે વ્યવસ્થાપન વિકસાવવા માટે; અને SIC નો મુખ્ય ઉદ્દેશ્ય ફક્ત પ્રવૃત્તિ વિના સંપત્તિનો કબજો મેળવવાનો નથી.

SOCIMI ના સંદર્ભમાં, DGT ભાર મૂકે છે કે તેણે આ કરવું જોઈએ રિયલ એસ્ટેટ લીઝિંગની સીધી પ્રવૃત્તિ સ્પેનિશ પર્સનલ ઇન્કમ ટેક્સ લો (LIRPF) ના કલમ 27.2 અનુસાર. અન્ય સંસ્થાઓ દ્વારા પ્રવૃત્તિને ચેનલ કરવી પૂરતું નથી: SOCIMI પાસે પૂર્ણ-સમયનો સ્ટાફ અને તેની મિલકતો અને તેના શેર બંનેનું સંચાલન કરવા માટે જરૂરી સંસાધનો હોવા જોઈએ.

આ સંદર્ભમાં, ડિરેક્ટોરેટ ધારે છે કે કરદાતા લેખ 4 LIP ની લઘુત્તમ ભાગીદારી અને મેનેજમેન્ટ કાર્યો (અક્ષરો b) અને c) ની આવશ્યકતાઓને પૂર્ણ કરે છે, અને સંસ્થાઓની સાંકળમાં આર્થિક પ્રવૃત્તિની આવશ્યકતાના વિશ્લેષણ પર ધ્યાન કેન્દ્રિત કરે છે.

નિષ્કર્ષ એ છે કે કલમ 4 માં સંપત્તિ કરમાંથી મુક્તિ કંપની A માં કરદાતાના શેર પર લાગુ કરી શકાય છે, જો કે રોકાણકાર એન્ટિટી - SIC, અંતિમ SA અથવા SOCIMI - વિકાસ કરે વાસ્તવિક આર્થિક પ્રવૃત્તિ અને માત્ર નિષ્ક્રિય રીતે સંપત્તિનું સંચાલન જ નહીં.

SIC માં સીધા રોકાણના કિસ્સામાં, જરૂરિયાત પૂર્ણ થઈ ગઈ હોવાનું માનવામાં આવે છે કારણ કે પોર્ટુગીઝ એન્ટિટી લીઝનું સંચાલન કરવા માટે જરૂરી કર્મચારીઓને સીધી રીતે રાખે છે. પબ્લિક લિમિટેડ કંપની (SA) અથવા સ્પેનિશ REIT (SOCIMI) દ્વારા પરોક્ષ રોકાણના કિસ્સાઓમાં, મુક્તિ લાગુ કરવાની શક્યતા મધ્યસ્થી કંપનીઓ પર આધાર રાખે છે કે નહીં. ખરેખર તેમના પોતાના સંચાલન સંસાધનો છે અને સક્રિય હસ્તક્ષેપ વિના ફક્ત માલ અથવા સિક્યોરિટીઝનો કબજો મેળવવાનો તેમનો મુખ્ય ઉદ્દેશ્ય નથી.

સંપત્તિ કરમાંથી શેરહોલ્ડિંગની મુક્તિ એ કૌટુંબિક વ્યવસાયો અને વ્યવસાયિક રોકાણોને સુરક્ષિત રાખવા માટે ખૂબ જ શક્તિશાળી કર સાધન છે, પરંતુ તેના માટે કાળજીપૂર્વક વિચારણાની જરૂર છે: તે દર્શાવવું આવશ્યક છે કે એન્ટિટી વિકાસ કરે છે અસરકારક આર્થિક પ્રવૃત્તિ, ખાતરી કરો કે 50% થી વધુ સંપત્તિ ફાળવવામાં આવી છે, વ્યક્તિગત અથવા કુટુંબની ભાગીદારીના લઘુત્તમ ટકાવારીઓનું પાલન કરો, કરદાતાની કમાણીના અડધા કરતા વધુ વાસ્તવિક સામગ્રી અને મહેનતાણું સાથે મેનેજમેન્ટ કાર્યો સાબિત કરો, અને હોલ્ડિંગ સ્ટ્રક્ચર્સ, રિયલ એસ્ટેટ વાહનો અથવા આંતરરાષ્ટ્રીય રોકાણોનો ઉપયોગ કરતી વખતે ખાસ કાળજી રાખો, જ્યાં વહીવટ વધુને વધુ વિગતવાર અને, કેટલાક મુદ્દાઓમાં, વધુ પ્રતિબંધિત માપદંડો લાગુ કરી રહ્યો છે.