સ્પેનમાં ટ્રસ્ટનું કરવેરા: વ્યવહારુ ચાવીઓ અને વર્તમાન માપદંડ

La સ્પેનમાં ટ્રસ્ટ પર કરવેરા કાયદાકીય પેઢીઓ, નિરીક્ષણો અને કરવેરા મહાનિર્દેશાલય (DGT) ને પૂછપરછમાં આ એક વારંવાર આવતો વિષય બની ગયો છે. વધુને વધુ, આંતરરાષ્ટ્રીય સંપત્તિ ધરાવતા પરિવારો સામાન્ય કાયદાના અધિકારક્ષેત્રમાં સ્થાપિત ટ્રસ્ટનો ઉપયોગ કરી રહ્યા છે, અને વહેલા કે મોડા, આ સંપત્તિઓ અથવા આવક આપણી કર પ્રણાલી સાથે જોડાયેલી થઈ જાય છે.

મોટી સમસ્યા એ છે કે સ્પેનિશ કાયદામાં ટ્રસ્ટ માન્ય કાનૂની ખ્યાલ તરીકે અસ્તિત્વમાં નથી.નાગરિક કે કર સ્તરે નહીં, જેના કારણે તેની અસરોને ચોક્કસ કાનૂની શ્રેણીઓમાં "અનુવાદ" કરવાની જરૂર પડે છે. આનાથી ઘણા બધા કેસ, સમય જતાં વિકસિત થયેલા વહીવટી માપદંડો અને, ચાલો તેનો સામનો કરીએ, ઘણી બધી કાનૂની અનિશ્ચિતતાઓ ઉત્પન્ન થાય છે જેને એસ્ટેટ આયોજનના નિર્ણયો લેતા પહેલા સમજી લેવી જોઈએ.

ટ્રસ્ટ શું છે અને તેના સંચાલનમાં કોણ સામેલ છે?

સામાન્ય કાયદાવાળા દેશોમાં, ટ્રસ્ટ એક લાંબા સમયથી સ્થાપિત સંસ્થા છે માટે ઉપયોગ કૌટુંબિક સંપત્તિનું આયોજન કરોલવચીક રીતે રોકાણ કરવું અને સૌથી ઉપર, ઉત્તરાધિકારનું આયોજન કરવું. તે સામાન્ય કાયદામાંથી ઉદ્ભવે છે અને સંપત્તિની ઔપચારિક માલિકીને આર્થિક માલિકીથી અલગ કરવાના વિચાર પર આધારિત છે.

સરળ શબ્દોમાં કહીએ તો, ટ્રસ્ટમાં એક વ્યક્તિ (સેટલર અથવા ગ્રાન્ટર) વારસાગત તત્વોનો સમૂહ પ્રસારિત કરે છે - પૈસા, રિયલ એસ્ટેટ, કંપનીના શેર, રોકાણ પોર્ટફોલિયો, વગેરે - તૃતીય પક્ષ (ટ્રસ્ટી) ને, જે પૂર્વ-સ્થાપિત નિયમો અનુસાર તેમનું સંચાલન કરવા માટે જવાબદાર છે, આ હેતુથી કે, ચોક્કસ સમયે (સ્થાયી વ્યક્તિનું મૃત્યુ અથવા ચોક્કસ સીમાચિહ્ન), આ સંપત્તિઓ અથવા તેમના વળતર એક અથવા વધુ લાભાર્થીઓને આભારી છે.

લાક્ષણિક રચના આસપાસ ફરે છે ત્રણ મૂળભૂત આંકડાજોકે, વ્યવહારમાં, ભિન્નતા અને વધારાના શુલ્કનો સમાવેશ કરવામાં આવે છે જે યોજનાને જટિલ બનાવે છે:

• સેટલર અથવા ગ્રાન્ટરટ્રસ્ટના સેટલર નક્કી કરે છે કે કઈ સંપત્તિનું યોગદાન આપવામાં આવે છે અને કઈ પરિસ્થિતિઓ હેઠળ તેનું સંચાલન અને વિતરણ કરવામાં આવે છે. તેઓ ઘણીવાર ચોક્કસ સત્તાઓ જાળવી રાખે છે (ટ્રસ્ટ રદ કરવા, લાભાર્થીઓને બદલવા, ટ્રસ્ટીઓને બદલવા વગેરે), જે તેની કર સારવાર માટે ચાવીરૂપ છે.
• ટ્રસ્ટીટ્રસ્ટી એક કુદરતી અથવા કાનૂની વ્યક્તિ છે જે ટ્રસ્ટની સંપત્તિનું સંચાલન કરે છે. તેઓ સામાન્ય કાયદા હેઠળ સંપત્તિના કાનૂની માલિક છે, લાભાર્થીઓ પ્રત્યે વફાદારી અને ખંત રાખવાની અને ઇચ્છા પત્ર અથવા ટ્રસ્ટ કરારનું સન્માન કરવાની વિશ્વાસપાત્ર ફરજો સાથે.
• લાભાર્થીઓસંમત શરતો હેઠળ વળતર, મૂડી, અથવા બંને મેળવવા માટે હકદાર લોકો. તેઓ વર્તમાન, ભવિષ્યના અથવા આકસ્મિક લાભાર્થીઓ હોઈ શકે છે, અથવા એવા જૂથનો ભાગ બની શકે છે જેના પર ટ્રસ્ટી પાસે વિતરણની વિવેકાધીન સત્તા હોય છે.

ઘણી ડિઝાઇનમાં શામેલ છે a ટ્રસ્ટ રક્ષકટ્રસ્ટીની દેખરેખ રાખનાર વ્યક્તિ ચોક્કસ નિર્ણયોને વીટો કરી શકે છે અથવા તેમને બરતરફ પણ કરી શકે છે, જ્યારે સંપત્તિ નોંધપાત્ર હોય અથવા પરિવાર મેનેજમેન્ટ પર થોડો પરોક્ષ નિયંત્રણ જાળવવા માંગતો હોય ત્યારે કાઉન્ટરવેઇટ તરીકે કાર્ય કરે છે.

તેમને સંચાલિત કરતા નિયમોના દૃષ્ટિકોણથી, ટ્રસ્ટ હોઈ શકે છે રદ કરી શકાય તેવું અથવા બદલી ન શકાય તેવુંવિવેકાધીન અથવા સહભાગી ટ્રસ્ટ (હિત-કબજા ટ્રસ્ટ) સેટલર અથવા ટ્રસ્ટીને વિવિધ ડિગ્રી વહીવટી સત્તા આપે છે. ઉદાહરણ તરીકે, યુનાઇટેડ સ્ટેટ્સમાં, ગ્રાન્ટર ટ્રસ્ટ એ છે જેમાં સેટલર સંપત્તિ અને આવક પર પૂરતો નિયંત્રણ જાળવી રાખે છે. આ બધી ઘોંઘાટ આપણી કાનૂની વ્યવસ્થામાં કેસ-બાય-કેસ વિશ્લેષણની જરૂર છે.

સ્પેન ટ્રસ્ટને માન્યતા આપતું નથી: મૂળભૂત નાગરિક અને કર પરિણામો

સ્પેનમાં ટ્રસ્ટનું નિયમન કરતો કોઈ કાયદો કે સમકક્ષ કાનૂની માળખું નથી. વધુમાં, રાજ્યએ 1 જુલાઈ, 1985 ના હેગ સંમેલનને ટ્રસ્ટો અને તેમની માન્યતા પર લાગુ પડતા કાયદાને બહાલી આપી નથી. નાગરિક સ્તરે, સુપ્રીમ કોર્ટે સ્પષ્ટ કર્યું છે કે આ એક સામાન્ય કાયદાનો વ્યવહાર છે જે આપણા વારસાના નિયમોથી અજાણ છે અને તેની સાથે અસંગત છે.

આ માન્યતાના અભાવનું ખૂબ જ મહત્વપૂર્ણ નાણાકીય પરિણામ છે: સ્પેનિશ કર કાયદાના હેતુઓ માટે ટ્રસ્ટ અસ્તિત્વમાં નથી તેવું માનવામાં આવે છે.બોલચાલની ભાષામાં, કર સત્તાવાળાઓ ટ્રસ્ટને "માર્ગે" જુએ છે અને સંપત્તિનું યોગદાન આપનાર વ્યક્તિ (સેટલર) અને ખરેખર તેમાંથી લાભ મેળવનાર વ્યક્તિ (લાભાર્થી) વચ્ચેના વાસ્તવિક સંબંધો પર ધ્યાન કેન્દ્રિત કરે છે, ટ્રસ્ટીને મધ્યસ્થી તરીકે અવગણે છે.

તેથી માપદંડ ટ્રસ્ટની કર પારદર્શિતા, DGT દ્વારા અનેક પરામર્શમાં પુનરાવર્તિત (V1991-08, V0010-10, V0936-13, V2703-13, V3394-19, V0970-20, V1256-20, V2216-21, V2429-22, V2033-22, V0022-25, V0986-25, અન્યો વચ્ચે): વિદેશી કાયદા દ્વારા ટ્રસ્ટને સોંપવામાં આવતી સંપત્તિ અથવા આવકના ટ્રાન્સફર, સ્પેનમાં, સેટલર અને લાભાર્થીઓ વચ્ચે સીધા જ કરવામાં આવે તેવું માનવામાં આવે છે.

પરિણામે, આપણા આંતરિક હેતુઓ માટે મુખ્ય વાત એ નક્કી કરવાની છે કે ટ્રાન્સમિશન ક્યારે, કોને અને ક્યારે થયું છે. સંપત્તિની માલિકી, અને તે ટ્રાન્સફર ઇન્ટરવિવોસ (દાન અથવા અન્ય મફત વ્યવહાર) છે કે મોર્ટિસ કોસા (વારસો અથવા વારસો), વારસા અને ભેટ કર (ISD), વ્યક્તિગત આવક કર (IRPF/IRNR) અને સંપત્તિ કરની અરજી નક્કી કરશે.

ટ્રસ્ટની સ્થાપના: સ્પેનિશ હેતુઓ માટે ટ્રાન્સફર છે કે નહીં?

સૌથી નાજુક મુદ્દાઓમાંનો એક એ નક્કી કરવાનો છે કે શું ટ્રસ્ટનું બંધારણ પોતે જ, ટ્રાન્સફર સૂચવે છે વસાહતી પાસેથી લાભાર્થીઓને અથવા અન્ય વિષયોને મળેલી સંપત્તિ, અથવા જો, તેનાથી વિપરીત, વસાહતીની સંપત્તિમાં માલિકી પછીના સમય સુધી જાળવવામાં આવે છે.

ડીજીટીએ આગ્રહ કર્યો છે કે, સામાન્ય નિયમ મુજબ, ફક્ત ટ્રસ્ટ બનાવવાથી સ્પેનમાં કરવેરાની અસર થતી નથી.ઉદાહરણ તરીકે, V3394-19 પરામર્શમાં, એવું કહેવામાં આવ્યું છે કે, વ્યક્તિની માન્યતાના અભાવમાં, "ટ્રસ્ટને રચાયેલ માનવામાં આવતું નથી અને તેના દ્વારા નિયંત્રિત કાનૂની સંબંધો અસરકારક નથી," સિવાય કે દસ્તાવેજો અને સંજોગોમાંથી તે સ્પષ્ટ થાય કે વસાહતી સિવાય અન્ય કોઈ વ્યક્તિ માલિકી સમાન સ્વભાવની શક્તિ પ્રાપ્ત કરે છે.

V0970-20 પરામર્શમાં, એક માતાના કેસનું વિશ્લેષણ કરવામાં આવ્યું હતું જેણે નાણાકીય રોકાણો સાથે ટ્રસ્ટ સ્થાપ્યું હતું, જેમાં તેની પુત્રી અને કોઈપણ વંશજોને લાભાર્થી તરીકે નિયુક્ત કરવામાં આવ્યા હતા. DGT એ તારણ કાઢ્યું હતું કે ટ્રસ્ટમાં સંપત્તિના પ્રારંભિક યોગદાનની માતા કે પુત્રી બંને પર કોઈ અસર થઈ ન હતી.ચોક્કસ કારણ કે, સ્પેનમાં, એવું માનવામાં આવે છે કે સંપત્તિની માલિકી વસાહતીની જ રહે છે.

V3316-20 ના ચુકાદામાં પણ આવી જ પરિસ્થિતિ જોવા મળે છે, જ્યાં ટ્રસ્ટને અટલ તરીકે વર્ગીકૃત કરવામાં આવ્યું હોવા છતાં, સમાધાનકર્તાએ લાભાર્થીને બદલવાની સત્તા જાળવી રાખી હતી. ટેક્સ ઓફિસ માટે, જ્યારે વસાહતી સંપત્તિ પર આટલો તીવ્ર નિયંત્રણ જાળવી રાખે છે, ત્યારે અસરકારક ટ્રાન્સફરની કોઈ વાત થઈ શકતી નથી.એવું માનવામાં આવે છે કે તે સંપત્તિનો માલિક છે અને તેથી તે સંબંધિત કરવેરા ભોગવે છે.

જોકે, DGT એ પણ સ્વીકાર્યું છે કે એવા કિસ્સાઓ હોઈ શકે છે જ્યાં ટ્રસ્ટમાં ફાળો માલિકીનું સાચું ટ્રાન્સફર બનાવે છે.V0817-18 પરામર્શમાં, એવું સૂચવવામાં આવ્યું હતું કે જ્યારે ટ્રસ્ટી તરીકે કાર્ય કરતી વ્યક્તિ પણ લાભાર્થી હોય અને નાગરિક માલિકીની સમકક્ષ સંપત્તિઓ પર અસરકારક રીતે સત્તાઓ ધરાવે છે, ત્યારે ટ્રસ્ટની રચના સમયે ટ્રાન્સફર થયું હોવાનું માનવામાં આવી શકે છે. જો કે, આ મૂલ્યાંકન મેનેજમેન્ટ અને નિરીક્ષણ સંસ્થાઓ દ્વારા કેસ-દર-કેસ આધારે લેવામાં આવેલા નિર્ણયોને આધીન છે.

વ્યક્તિગત આવકવેરા (IRPF) ના હેતુઓ માટે, કર કાયદાની કલમ 33 મૂડી લાભ અને નુકસાનને આ રીતે વ્યાખ્યાયિત કરે છે સંપત્તિના મૂલ્યમાં ફેરફાર જે તેમની રચનામાં ફેરફારના પરિણામે સ્પષ્ટ થાય છેજ્યાં સુધી ટ્રાન્સફર થયું હોવાનું માનવામાં ન આવે ત્યાં સુધી, તેમાં કોઈ ફેરફાર થતો નથી, જેથી ટ્રસ્ટમાં સંપત્તિનું યોગદાન આપવાથી વસાહતી માટે કોઈ નફો કે નુકસાન ન થાય, ન તો કલમ 20.6 LISD ઘટાડવા અથવા 33.3.c) LIRPF માં લાભની મુક્તિના હેતુ માટે માન્ય દાન ગોઠવવામાં આવે છે, જેમ કે પરામર્શ V0022-25 દ્વારા સ્પષ્ટ કરવામાં આવ્યું છે.

ટ્રસ્ટ જાળવણી: વ્યક્તિગત આવકવેરો, બિન-નિવાસી આવકવેરો, સંપત્તિ વેરો અને ઔપચારિક જવાબદારીઓ

જો ટ્રસ્ટ અમારા કાનૂની હેતુઓ માટે "અવગણવામાં" આવે, ફાળો આપેલ સંપત્તિઓ દ્વારા ઉત્પન્ન થતી આવક તે માલિકને આભારી હોવી જોઈએ જેને નાગરિક અને કર હેતુઓ માટે ધ્યાનમાં લેવામાં આવી છે.મોટાભાગના કિસ્સાઓમાં, જ્યાં સુધી કોઈ ટ્રાન્સમિશન જોવા ન મળે ત્યાં સુધી, તે શીર્ષક સેટલર રહે છે.

V0022-25 નો ચુકાદો ખાસ કરીને સ્પષ્ટ છે: એવા કિસ્સામાં જ્યાં કોઈ સ્પેનિશ કરદાતાએ યુએસએમાં રહેતી તેની પુત્રીઓના લાભ માટે ઓપરેટિંગ કંપનીમાં તેના શેર એક અટલ ટ્રસ્ટમાં ફાળો આપ્યો હોય, DGT એ નક્કી કર્યું કે યોગદાનને દાન ગણવામાં આવતું નથી અને વળતર (ડિવિડન્ડ, મૂડી લાભ, વગેરે) પિતાના વ્યક્તિગત આવકવેરામાં તેમના નામે હોવા જોઈએ., જાણે કે તે હજુ પણ શેરનો માલિક છે.

V3394-19 અને અન્યોના પરામર્શમાં, આ વિચાર પર ભાર મૂકવામાં આવ્યો છે: આપણી કાનૂની વ્યવસ્થા હેઠળ કોઈ ટ્રસ્ટ ન હોવાથી, વસાહતી અથવા, જ્યાં લાગુ પડે, લાભાર્થી જે માલિક બન્યો છે, તેણે વ્યક્તિગત આવકવેરા (IRPF) અથવા બિન-નિવાસી આવકવેરા (IRNR) માં ઉત્પન્ન થયેલી બધી આવક જાહેર કરવી આવશ્યક છે. (વ્યાજ, ડિવિડન્ડ, ભાડું, મૂડી લાભ). આ લાયકાતના સામાન્ય નિયમો (જંગમ મૂડી, સ્થાવર મિલકત, મૂડી લાભ, વગેરેમાંથી આવક) અને કલમ 14 LIRPF ના ટેમ્પોરલ આરોપણને લાગુ કરીને કરવામાં આવે છે: સામાન્ય રીતે, જ્યારે આવક બાકી હોય છે, જ્યારે ટ્રસ્ટ પૈસાનું વિતરણ કરે છે ત્યારે નહીં.

આ વાત V2467-21 પરામર્શમાં સ્પષ્ટ રીતે દર્શાવવામાં આવી છે, જેમાં હોલ્ડિંગ કંપનીને આપવામાં આવેલી લોન સાથે ફેમિલી ટ્રસ્ટની તપાસ કરવામાં આવી હતી. ટ્રસ્ટ દ્વારા એકત્રિત કરવામાં આવેલું વ્યાજ આ આવકને સ્પેનમાં રહેતા લાભાર્થીને આભારી રોકાણ આવક તરીકે ગણવામાં આવી હતી., બચત આધારનો ભાગ બનવું. ટ્રસ્ટમાંથી લાભાર્થીને ભંડોળનું ભૌતિક ટ્રાન્સફર કરવાથી કોઈ નવી કરપાત્ર ઘટના સર્જાતી નથી; કરવેરા ત્યારે થાય છે જ્યારે આવક એકઠી થાય છે, જ્યારે પૈસા "પાછી ખેંચી લેવામાં" આવે છે ત્યારે નહીં.

ટ્રસ્ટ અને વચ્ચેની ક્રિયાપ્રતિક્રિયા આંતરરાષ્ટ્રીય કર પારદર્શિતા શાસન સ્પેનિશ પર્સનલ ઇન્કમ ટેક્સ લો (LIRPF) ના આર્ટિકલ 91 ના અનુસાર. આ જ ચુકાદા V2467-21 માં, પ્રશ્ન એ હતો કે શું બિન-નિવાસી હોલ્ડિંગ કંપનીમાં માલિકીની ટકાવારી અન્ય બિન-નિવાસી પરિવારના સભ્યો દ્વારા તેમના પોતાના ટ્રસ્ટ દ્વારા રાખવામાં આવેલા શેર ઉમેરીને ગણતરી કરવી જોઈએ. સ્પેનિશ ડિરેક્ટોરેટ જનરલ ઓફ ટેક્સીસ (DGT) એ તારણ કાઢ્યું હતું કે, પારદર્શિતા આવશ્યકતાઓને ઉત્તેજિત કરતી 50% થ્રેશોલ્ડને ઓળંગવા માટે, ફક્ત વ્યક્તિગત આવકવેરા (IRPF) કરદાતાઓ દ્વારા રાખવામાં આવેલા શેરની ગણતરી કરવામાં આવે છે.બિન-નિવાસી સંબંધીઓને ગણતરીમાંથી બાકાત રાખવામાં આવે છે, ભલે તેઓ ટ્રસ્ટ દ્વારા કંપનીમાં આર્થિક હિતો ધરાવતા હોય.

સંપત્તિ કરના મામલામાં, માપદંડ માલિકીના સમાન તર્કને અનુસરે છે. V2033-22 ના ચુકાદામાં, મેડ્રિડમાં રહેતા વેનેઝુએલાના પિતાએ ફ્લોરિડા કાયદા દ્વારા સંચાલિત ટ્રસ્ટની સ્થાપના કરી, જે જીવનભર પ્રાથમિક લાભાર્થી રહ્યો. સ્પેનિશ ટેક્સ એજન્સી (DGT) એ સમજ્યું કે વસાહતી સંપત્તિનો માલિક રહ્યો.તેથી, સ્પેનમાં રહેતા પુત્રએ તેની સંપત્તિની ઘોષણામાં કંઈપણ શામેલ કરવું જોઈએ નહીં, કારણ કે તે તે સંપત્તિનો કાનૂની માલિક નથી.

જોકે, જો સ્પેનિશ હેતુઓ માટે ધારક (સેટલર અથવા લાભાર્થી, જે કેસ હોઈ શકે) નિવાસી હોય, તમારે ફોર્મ 720 માં ટ્રસ્ટની વિદેશમાં આવેલી સંપત્તિ જાહેર કરવી આવશ્યક છે. જ્યારે મર્યાદા ઓળંગાઈ જાય છે, ત્યારે એ મૂલ્યાંકન કરવું જરૂરી છે કે સંપત્તિઓ સંપત્તિ કરને આધીન છે કે મોટા ભાગ્ય પર કામચલાઉ એકતા કરને આધીન છે. વહીવટીતંત્રે સ્પષ્ટતા કરી છે કે ટ્રસ્ટની માન્યતા ન મળવાથી ધારકને આ જવાબદારીઓમાંથી મુક્તિ મળતી નથી; તે ફક્ત તે વ્યક્તિને માલિકી સ્થાનાંતરિત કરે છે જે, સારમાં, સંપત્તિઓનું નિયંત્રણ કરે છે.

ઇન્ટર વિવોસ ટ્રાન્સફર: વસાહતી તરફથી લાભાર્થીઓને દાન

જ્યારે, વસાહતીના જીવનકાળ દરમિયાન, ટ્રસ્ટની મૂડી અથવા વળતરનો એક ભાગ લાભાર્થીને પહોંચાડવામાં આવશે તે અંગે સંમતિ આપવામાં આવે છે, સ્પેન આ કામગીરીને વસાહતી પાસેથી સીધા લાભાર્થીને એક આકર્ષક ઇન્ટરવિવોસ ટ્રાન્સફર તરીકે વર્ગીકૃત કરે છે.ટ્રસ્ટ અથવા ટ્રસ્ટીના હસ્તક્ષેપને અવગણીને.

કેસ V0970-20 એક આદર્શ છે: માતાએ નાણાકીય રોકાણો અને એક રક્ષણાત્મક સમિતિ સાથે એક ટ્રસ્ટની સ્થાપના કરી હતી જેણે લાભાર્થીને ચુકવણીનો આદેશ આપ્યો હતો. DGT એ સૂચવ્યું કે, જો દાન એવા દસ્તાવેજમાં ઔપચારિક રીતે નોંધાયેલું હોય જેમાં લાભાર્થી સ્પષ્ટપણે એટ્રિબ્યુશન સ્વીકારે છેઆ માતા તરફથી પુત્રીને સીધું દાન છે, જે ISD દ્વારા તેની દાન પદ્ધતિને આધીન છે, જ્યારે સંપત્તિ ટ્રસ્ટમાં ફાળો આપવામાં આવ્યો હોય ત્યારે કોઈપણ પૂર્વ ટ્રાન્સફર વિના.

આ માપદંડ V2429-22 ના ચુકાદામાં પુનરાવર્તિત થાય છે, જેમાં એક અટલ અને વિવેકાધીન બ્રિટિશ વર્જિન આઇલેન્ડ ટ્રસ્ટને તેના એકમાત્ર લાભાર્થી તરીકે મેડ્રિડના રહેવાસી તરીકે રાખવામાં આવ્યા હતા. જો ટ્રસ્ટી નિમણૂકના ખત દ્વારા તેના પક્ષમાં સંપત્તિના વિતરણ માટે સંમત થાય, તો DGT એ તારણ કાઢ્યું કે તે પિતા (સેટલર) તરફથી પુત્રીને સીધું ઇન્ટરવિવોસ દાન હતું.તેણી સ્પેનમાં રહેતી હોવાથી, તેણીએ વ્યક્તિગત જવાબદારી દ્વારા ISD (વારસા અને ભેટ કર) હેઠળ કર ચૂકવવો જરૂરી હતો, અને તે મેડ્રિડ સમુદાયના નિયમો અને કર લાભો લાગુ કરી શકતી હતી.

એવા દૃશ્યોનું પણ વિશ્લેષણ કરવામાં આવ્યું છે જેમાં ટ્રસ્ટમાં મધ્યવર્તી માળખાં હોય છે, જેમ કે હોલ્ડિંગ કંપનીઓ અથવા રોકાણ વાહનો. કન્સલ્ટેશન V0970-20 એ લાભાર્થીને તાત્કાલિક સંપત્તિ ફાળવ્યા વિના ઇન્ટરપોઝ્ડ કંપનીઓને વિસર્જન કરવાનો મુદ્દો ઉઠાવ્યો હતો, અને ત્યારબાદ સેટલર દાનનો આદેશ આપે તેવી શક્યતા હતી. DGT (સ્પેનિશ ડિરેક્ટોરેટ જનરલ ઓફ ટેક્સીસ) અનુસાર, નિર્ણય વિના વિસર્જનનો સ્પેનિશ લાભાર્થી પર કોઈ પ્રભાવ પડતો નથી.જોકે, સંપત્તિ અથવા વળતરનું અંતિમ દાન ISD ને આધીન ટ્રાન્સફર ગણાય છે, ફરીથી સેટલર તરફથી સીધા દાન તરીકે.

નિવાસી ઘટકના વ્યક્તિગત આવકવેરાના દ્રષ્ટિકોણથી, આ કિસ્સાઓમાં જ્યાં ટ્રાન્સફર જોવા મળે છે, સંપાદન મૂલ્ય અને ટ્રાન્સફર મૂલ્ય વચ્ચેના તફાવત દ્વારા મૂડી લાભ અથવા નુકસાન ઉત્પન્ન થાય છે.જ્યાં સુધી કોઈ ચોક્કસ મુક્તિ અથવા મુલતવી રાખવાની વ્યવસ્થા લાગુ ન પડે. અને લાભાર્થી તરફથી, વારસા અને ભેટ કર (ISD) ઉપરાંત, દાન તરીકેનું વર્ગીકરણ તે આવકને વ્યક્તિગત આવકવેરા (IRPF) માં સમાવિષ્ટ કરવાથી અટકાવે છે, કારણ કે તે એક અલગ કર હેઠળ કરપાત્ર ઘટના છે.

ટ્રાન્સફર મોર્ટિસ કોસા: વસાહતીનું મૃત્યુ અને વારસાગત સંપાદન

જ્યારે સેટલર મૃત્યુ પામે છે અને ટ્રસ્ટ હજુ પણ "જીવંત" હોય છે, ત્યારે મુખ્ય પ્રશ્ન એ છે કે લાભાર્થીઓ દ્વારા માલનું સંપાદન ક્યારે થયું માનવામાં આવે છે?: ટ્રસ્ટમાં ફાળો આપતી વખતે, મૃત્યુ પછી અથવા ટ્રસ્ટી ખાસ કરીને સંપત્તિ ફાળવે ત્યારે.

DGT અને TEAC એ થીસીસને એકીકૃત કરી રહ્યા છે કે, જો અગાઉ ટ્રાન્સફર જોવામાં ન આવ્યું હોય તો, ઘટકના મૃત્યુથી વસાહતીથી લાભાર્થી સુધી સીધો મૃત્યુદર ફેલાય છે., પરિણામે વારસાગત સંપાદન માટે ISD ને આધીન થવું.

V2216-21 ના ​​કિસ્સામાં, એક માતાએ 1988 માં અંગ્રેજી કાયદા હેઠળ પાંચ લાભાર્થી બાળકો સાથે એક અટલ ટ્રસ્ટ સ્થાપ્યું હતું, જેમાંથી એક સ્પેનમાં રહેતો હતો. 2016 માં માતાના મૃત્યુ પછી, ટ્રસ્ટીઓ સંપત્તિનું વિતરણ કરવાનું વિચારી રહ્યા હતા. DGT (સ્પેનિશ ડિરેક્ટોરેટ જનરલ ઓફ ટેક્સીસ) અનુસાર, માતાના મૃત્યુ સમયે ટ્રાન્સમિશન થયું હતું., તે ક્ષણ જ્યારે, સ્પેનિશ કાનૂની પ્રણાલીની નજરમાં, બાળકોએ ટ્રસ્ટની સંપત્તિ મોર્ટિસ કોસા હસ્તગત કરી, જોકે વ્યવહારમાં ભૌતિક નિર્ણયમાં વિલંબ થઈ શકે છે.

એ જ રીતે, પરામર્શ V3394-19 અને ત્યારબાદના પરામર્શ એ વાત પર ભાર મૂકે છે કે સ્પેનમાં રહેતા કરદાતા વ્યક્તિગત જવાબદારી દ્વારા ISD (વારસા અને ભેટ કર) ને આધીન છે.બધી વારસાગત સંપત્તિઓ અને અધિકારો, ભલે તે આપણા દેશમાં સ્થિત હોય કે ન હોય, જાહેર કરવા આવશ્યક છે. કરવેરાનું મૂલ્યાંકન કરવાના વહીવટીતંત્રના અધિકાર માટેની મર્યાદાઓનો કાયદો મૃત્યુના છ મહિના વીતી ગયા પછીના દિવસથી શરૂ થાય છે, સિવાય કે સામાન્ય કર કાયદા અનુસાર લંબાવવામાં આવે અથવા વિક્ષેપિત કરવામાં આવે.

TEAC એ સંબંધિત ઠરાવોમાં આ સિદ્ધાંત અપનાવ્યો છે (ઉદાહરણ તરીકે, RG 3418/2023 અને RG 5163/2022), જ્યાં તે પુષ્ટિ કરે છે કે, ટ્રસ્ટ પાસે માન્યતાનો અભાવ હોવાથી, સંપત્તિ "પાસ થઈ જાય છે" અને મૃતક પાસેથી સીધી લાભાર્થીને ટ્રાન્સફર થતી માનવામાં આવે છે.જો ટ્રાન્સફર વસાહતીના મૃત્યુને કારણે થાય છે, તો ISD માં એક કરપાત્ર સંપાદન મોર્ટિસ કોઝા ઘટના ગોઠવવામાં આવે છે, જેમાં નિવાસી લાભાર્થી જવાબદાર પક્ષ હોય છે.

મૃતકના વ્યક્તિગત આવકવેરાના દ્રષ્ટિકોણથી, આ વર્ગીકરણનો રસપ્રદ પ્રભાવ છે: મૃત્યુ પછી ટ્રાન્સફર થયેલી સંપત્તિમાં સુષુપ્ત મૂડી લાભ કરવેરાપાત્ર નથી.આ સ્પેનિશ પર્સનલ ઇન્કમ ટેક્સ લો (LIRPF) (કહેવાતા "મૃતકનો મૂડી લાભ") ની કલમ 33.3.b માં આપવામાં આવેલી મુક્તિને કારણે છે. બીજા શબ્દોમાં કહીએ તો, ટ્રસ્ટમાં રાખવામાં આવેલી સંપત્તિના મૂલ્યમાં કોઈપણ વધારો સેટલરના અંતિમ વ્યક્તિગત આવકવેરા રિટર્નમાં કર લાદવામાં આવતો નથી, કરનો બોજ વારસદારના વારસા અને ભેટ કર (ISD) માં કેન્દ્રિત હોય છે.

ટ્રસ્ટ અને ખાસ રહેઠાણ યોજનાઓ: વિસ્થાપિત વ્યક્તિઓનો કેસ

બીજો એક મુદ્દો જે ઉભરી આવ્યો છે તે છે જ્યારે ટ્રસ્ટના લાભાર્થી પર સ્પેનમાં ખાસ શાસન હેઠળ કર લાદવામાં આવે છે ત્યારે શું થાય છે?, જેમ કે પોસ્ટ કરાયેલા કામદારો (કલમ 93 LIRPF), કહેવાતા બેકહામ શાસન. બંધનકર્તા પરામર્શ V0986-25 આ પ્રકારના કેસને ચોક્કસપણે સંબોધે છે.

તે પરામર્શમાં, કરદાતાના પિતા, જે પનામામાં કર નિવાસી હતા, તેમણે ઘણા ટ્રસ્ટ સ્થાપ્યા હતા જેમાં તેમણે તેમના જીવનકાળ દરમિયાન સેટલર, ટ્રસ્ટી અને એકમાત્ર લાભાર્થી તરીકે કામ કર્યું હતું. વિદેશીઓ માટેના ખાસ શાસન હેઠળ સ્પેનમાં રહેતી પુત્રી, તેના પિતાના મૃત્યુ પર ટ્રસ્ટની સંપત્તિનો વારસો મેળવી શકતી હતી. DGT (સ્પેનિશ ડિરેક્ટોરેટ જનરલ ઓફ ટેક્સીસ) એ તારણ કાઢ્યું કે, જ્યાં સુધી પિતા જીવિત હોય, ટ્રસ્ટની સંપત્તિ પુત્રીની મિલકતનો ભાગ બનતી નથી. અને તેથી તેમને તમારા વેલ્થ ટેક્સમાં અથવા મોટા નસીબ પરના કામચલાઉ સોલિડેરિટી ટેક્સમાં સામેલ ન કરવા જોઈએ.

જોકે, પિતાના મૃત્યુ સાથે, એક મૃતક પાસેથી નિયુક્ત લાભાર્થીઓને સીધું મોર્ટિસ કોઝા ટ્રાન્સફરISD ને આધીન. અને અહીં મુખ્ય સૂક્ષ્મતા આવે છે: વિસ્થાપિત વ્યક્તિઓના શાસન હેઠળ કર લાદવાની હકીકત ફક્ત IRPF ને અસર કરે છે; તે સ્પેનમાં રહેવાસીના દરજ્જામાં ફેરફાર કરતું નથી કે ISD (વારસા અને ભેટ કર) ફાઇલ કરવા અને ચૂકવવાથી મુક્તિ આપતું નથી. બધી વારસાગત સંપત્તિઓ પર વ્યક્તિગત જવાબદારી દ્વારા, તે ગમે ત્યાં હોય.

પ્રાદેશિક નિયમોના ઉપયોગ અંગે, જ્યારે મૃતક બિન-નિવાસી હોય અને તેની સંપત્તિ સ્પેનમાં સ્થિત હોય, આ સંપત્તિઓ જ્યાં સ્થિત છે તે સ્વાયત્ત સમુદાયને સંદર્ભ તરીકે લેવામાં આવે છે.અને જો કોઈ સ્પેનિશ સંપત્તિ ન હોય, તો સામાન્ય રીતે વારસદારના રહેઠાણના પ્રદેશના નિયમો લાગુ પડે છે. મેડ્રિડના રહેવાસીઓના કિસ્સામાં, આનો અર્થ એ છે કે તેઓ વંશજો અને જીવનસાથીઓને ઉપલબ્ધ ઉદાર કર છૂટ અને ઘટાડાનો લાભ મેળવી શકે છે.

અધિકારક્ષેત્રની દ્રષ્ટિએ, જ્યારે મૃતક કોઈ સ્વાયત્ત સમુદાયમાં રહેવાસી ન હોય અને ન તો કોઈ સ્પષ્ટ જોડાણ બિંદુ હોય, ISD નું સંચાલન જનરલ સ્ટેટ એડમિનિસ્ટ્રેશનના હાથમાં આવે છે., સામાન્ય રીતે રાષ્ટ્રીય કર વ્યવસ્થાપન કાર્યાલય અને બિન-નિવાસી વારસામાં વિશેષતા ધરાવતા વિભાગો દ્વારા.

આ બધા માપદંડો - DGT, TEAC, સુપ્રીમ કોર્ટ - એક ચિત્ર દોરે છે જેમાં ટ્રસ્ટની વિભાવનાને "વિખેરી નાખવામાં" આવી છે અને આપણા નાગરિક અને કર કાયદાની શ્રેણીઓનો ઉપયોગ કરીને તેનું પુનઃઅર્થઘટન કરવામાં આવ્યું છે.આ માટે એક ઝીણવટભર્યું, કેસ-બાય-કેસ વિશ્લેષણ જરૂરી છે કે ખરેખર કોની પાસે ડિસ્પ્યુઝનની સત્તા છે, ટ્રાન્સફર ક્યારે થાય છે અને કયો કર લાગુ પડે છે. વિદેશમાં ટ્રસ્ટનો ઉપયોગ કરતા કૌટુંબિક સંપત્તિ માટે, અપ્રિય આશ્ચર્ય, લાંબા ઓડિટ અને બિનજરૂરી ડબલ ટેક્સેશન ટાળવા માટે આ નિયમોને સમજવું લગભગ આવશ્યક બની ગયું છે.